Форма поиска

Новая версия сайта доступна по адресу: https://krgvmosk.gosuslugi.ru/

СВМФК 104  «Проведение и оформление результатов финансового аудита»

Опубликовано 24.05.2021 пользователем admin

 
 
СТАНДАРТ ВНЕШНЕГО МУНИЦИПАЛЬНОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Контрольно-счетного органа
Красногвардейского муниципального округа
Ставропольского края
 
 
 
СВМФК 104  «Проведение и оформление результатов финансового аудита»
 
(утвержден приказом председателя Контрольно-счетного органа Красногвардейского муниципального округа Ставропольского края
от 21.05.2021 года № 30)
 
 
 
Красногвардейское
2021 год
 
 
Содержание
  1. Общие положения………………………………………………………         3
  2. Содержание финансового аудита.……………………………………..         3
  3. Подготовительный этап финансового аудита…………………………         4
  4. Проведение финансового аудита объекта контроля…..……………..         5
 
  1. Проверка учетной политики …………………………………………..         5
  2. Проверка ведения бухгалтерского (бюджетного) учета …………….         6
  3. Проверка достоверности финансовой отчетности……………………         7
  4. Проверка  соблюдения  законов  и  иных  нормативных  правовых  ак­тов………………………………………………………………………                                                                                                                    8
  5. Оценка эффективности системы внутреннего финансового контроля
и внутреннего финансового аудита… ............................................... ............................................................................................................. 8
4.6.   Выявление   искажений в бухгалтерском (бюджетном) учете
и финансовой отчетности.………………………………………………                                                                                                                    9
5.      Оформление результатов финансового аудита……………………….         10
 
1. Общие положения
  1. Стандарт внешнего муниципального финансового контроля «Проведение и оформление результатов финансового аудита» (далее – Стандарт) разработан в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, статьей 11 Федерального закона «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», статьей 10 решения Совета депутатов Красногвардейского муниципального округа Ставропольского края от 29 сентября 2020 года № 16 «Об утверждении Положения о Контрольно-счетном органе Красногвардейского муниципального округа Ставропольского края» (далее – Положение о Контрольно-счетном органе), Общими требованиями к стандартам внешнего государственного и муниципального контроля для про­ведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации и муниципальных обра­зований, утвержденными Коллегией Счетной палаты РФ (протокол от 17 ок­тября 2014 г. № 47К (993)).
  2. Целью Стандарта является определение содержания, единых требований к организации и проведению финансового аудита Контрольно-счетным органом Красногвардейского муниципального округа Ставропольского края (далее – Контрольно-счетный орган).
  3. Задачей Стандарта является установление правил и процедур подготовки, проведения и оформления результатов финансового аудита, проводи­мого Контрольно-счетным органом.
  4. Положения Стандарта применяются при проведении контрольных мероприятий, программы которых включают вопросы проверки ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности финансовой отчетности, а также соблюдения законов и иных нормативных правовых актов при использовании средств бюджета Красногвардейского муниципального округа Ставропольского края, а так­же муниципальной собственности.
1.5.  Объектами финансового аудита являются органы местного самоуправления и муниципальные органы, муниципальные учреждения и унитарные предприятия муниципального округа, а также иные организации, на которые распространяются полномочия Контрольно-счетного органа.
 
2. Содержание финансового аудита
2.1. Финансовый аудит (контроль) предполагает проведение документальных проверок достоверности финансовых операций, бюджетного учета, бюджетной и иной отчетности, целевого использования бюджетных средств, проверок финансовой и иной деятельности объектов аудита (контроля).
Сущность финансового аудита заключается в проведении проверок операций с муниципальными средствами и имуществом, совершенных объектом контроля, а также их учета и отражения в бухгалтерской и бюджетной отчетности (далее – финансовая отчетность) в целях установления соответствия законодательным актам Российской Федерации, Ставропольского края, нормативным правовым актам Красногвардейского муниципального округа, иным нормативным правовым актам.
2.2. К финансовому аудиту относятся контрольные мероприятия, целями проведения которых является определение:
  • правильности ведения и полноты отражения объектом контроля в бухгалтерском (бюджетном) учете операций с муниципальными средства­ми;
  • достоверности финансовой отчетности объекта контроля об использо­вании муниципальных средств;
  • соответствия использования муниципальных средств, муниципаль­ного имущества объектом контроля, а также его хозяйственной деятельности законодательным актам Российской Федерации, Ставропольского края, нормативным правовым актам Красногвардейского муниципального округа, иным нормативным правовым актам.
 
  1. При проведении финансового аудита проверяются документы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность главных администра­торов (администраторов) доходов и источников финансирования дефицита бюджета, главных распорядителей (распорядителей), получателей средств бюджета Красногвардейского муниципального округа Ставропольского края, бюджетных учреждений, унитарных предприятий и иных юридических лиц в преде­лах полномочий Контрольно-счетного органа, а также их финансовая (бух­галтерская), статистическая и иная отчетность, отражающая использование муниципальных средств.
  2. Финансовый аудит осуществляется посредством проведения контрольного мероприятия, включающего подготовительный, основной и заклю­чительный этапы.
 
3. Подготовительный этап финансового аудита
  1. На подготовительном этапе финансового аудита осуществляется предварительное изучение предмета и объектов финансового аудита.
  2. В ходе подготовительного этапа финансового аудита необходимо изучить нормативные правовые акты Российской Федерации, нормативные правовые акты Ставропольского края и Красногвардейского муниципального округа, регулирующие порядок ведения учета и подготовки отчетности, а также законы и/или иные нормативные правовые акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность объекта контроля.
  3. Для выбора целей финансового аудита необходимо:
 
  • получить необходимую информацию об осуществлении внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита объектами контроля, а также сведения о результатах предыдущих контрольных мероприя­тий, проведенных органами внешнего муниципального финансового кон­троля и органами внутреннего муниципального финансового контроля, све­дения об устранении выявленных нарушений и недостатков (по возможно­сти);
  • определить уровень существенности;
  • оценить риски.
После утверждения программы проведения мероприятия при необходимости может разрабатываться рабочий план проведения мероприятия, содер­жащий распределение конкретных заданий по выполнению программы между исполнителями с указанием содержания работ (процедур), сроков исполнения работ и/или подготовки документа по результатам выполнения работ.
 
4. Проведение финансового аудита
Процесс проведения финансового аудита в зависимости от целей и вопросов его программы может включать в себя проверку учетной политики, ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности финансовой отчетности, соблюдения законов и/или иных нормативных правовых актов, ка­сающихся финансово-хозяйственной деятельности.
В ходе указанных проверок проводится оценка системы внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита объекта контроля, которая с учетом иной информации используется для выявления факторов, влияющих на риск существенных искажений, недостатков и нарушений, которые могут встретиться в финансовой отчетности и финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля.
 
4.1. Проверка учетной политики
  1. Целью проверки учетной политики является определение ее соответствия требованиям нормативных правовых актов и специфике деятельно­сти объекта контроля, а также ее влияния на достоверность данных бухгалтер­ского (бюджетного) учета и финансовой отчетности.
  2. В ходе проверки должны быть установлены:
 
  • наличие у объекта контроля учетной политики для целей организации и ведения бухгалтерского учета;
  • соответствие порядка утверждения учетной политики и ее осуществления требованиям нормативных правовых актов, в том числе своевремен­ность утверждения учетной политики;
  • полноту и соответствие положений учетной политики специфике деятельности объекта;
  • утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета и форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;
  • утверждение и выполнение порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств объекта контроля;
  • утверждение и выполнение правил документооборота и технологии обработки учетной информации;
  • утверждение и выполнение порядка отражения в учете событий после отчетной даты;
  • соблюдение порядка контроля за хозяйственными операциями, а также других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета;
  • обоснованность внесения изменений в учетную политику.
4.1.3. При проведении проверки учетной политики следует также определить соответствие:
  • элементов (структуры) учетной политики положениям (стандартам) по бухгалтерскому учету (инструкции по бюджетному учету);
  • выбранных методов учета нормативно закрепленному перечню;
  • фактически применяемых методов учета и внутреннего финансового контроля особенностям финансовых и хозяйственных операций, целям контроля и способам, закрепленным в учетной политике.
  • способов ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, применяемых объектом контроля, способам, установленным его учетной политикой.
При проведении проверок хозяйствующих субъектов особое внимание следует уделить вопросам отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с муниципальными средствами.
4.1.4. При выявлении изменений в учетной политике должно быть установлено их соответствие приказам (распоряжениям) руководителя организации с учетом того, что эти изменения могут иметь место в случаях:
  • изменений законодательства Российской Федерации, нормативных ак­тов по бухгалтерскому (бюджетному) учету;
  • разработки или выбора способов ведения бухгалтерского учета;
  • существенного изменения условий деятельности организации (реорга­низация, изменение видов деятельности и т. п.).
4.1.5. Следует оценить последствия изменения учетной политики. Изменения, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Информация о них должна включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бух­галтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные перио­дов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
 
4.2. Проверка ведения бухгалтерского (бюджетного) учета
4.2.1. При проведении проверки ведения бухгалтерского (бюджетного) учета следует проверить:
  • правомерность осуществленных финансовых и хозяйственных операций, их законность, соответствие принципу адресности и целевого характера бюджетных средств;
  • правильность отражения операций с муниципальными средствами в регистрах бухгалтерского учета;
  • отражение информации об активах и обязательствах в первичных документах (выборочно), а также операций с ними и их надлежащее оформление;
  • своевременность регистрации и накопления в регистрах бухгалтерского   учета   данных,   содержащихся   в   первичных   учетных   документах,   отсут­ствие пропусков или изъятий при регистрации объектов бухгалтерского уче­та, соблюдение требований по комплектности, оформлению и срокам предо­ставления бюджетной (бухгалтерской) отчетности;
- отражение финансовых и хозяйственных операций (по доходам и расходам) и фактов хозяйственной жизни именно в тех учетных периодах, когда они имели место, а также документальное оформление указанных операций;
-  соответствие раскрытия, классификации и описания элементов учета положениям Федерального закона «О бухгалтерском учете» и иных нормативных правовых документов в области бухгалтерского учета, а также учетной политике объекта контроля.
4.2.2. Если объект контроля ведет компьютерную обработку данных, то необходимо убедиться в том, что:
  • данные электронного учета дублируются на случай потери или уничтожения;
  • разработанные объектом контроля механизированные формы первичных документов и регистров учета соответствуют требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете»;
  • применяемые версии программного обеспечения соответствуют современным требованиям и образцам, внедряемым в других организациях.
 
4.3. Проверка достоверности финансовой отчетности
4.3.1. Под достоверностью отчетности понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной жизни, финансовом и имущественном положении объекта контроля и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Отчетность является достоверной, если по результатам проверки уста­новлено, что она содержит информацию о всех фактах хозяйственной жизни, которые подтверждены соответствующими первичными документами, а также составлена в соответствии с правилами, которые установлены нормативными правовыми актами, регулирующими ведение учета и составление отчетности в Российской Федерации.
4.3.2. Проверку финансовой отчетности необходимо проводить с позиции профессионального скептицизма, считая, что могут быть выявлены условия или события, приведшие к ее существенным искажениям, которые поставят под сомнение достоверность данной отчетности.
При этом нужно учитывать, что в бухгалтерском (бюджетном) учете и финансовой отчетности могут быть ошибки и нарушения, которые остались не выявленными по следующим причинам:
- применение выборочных методов проверки, что не позволяет выявить искажения в полной мере;
  • неэффективная работа системы бухгалтерского учета и внутреннего финансового контроля или внутреннего финансового аудита, не исключающая ошибок;
  • наличие доказательств, предоставляющих доводы в пользу какого-либо решения, но не гарантирующих его правильности.
4.3.3. При проверке достоверности финансовой отчетности следует проверить, отвечает ли она следующим установленным требованиям:
-  целостность – включение данных о всех финансовых и хозяйственных операциях;
  • последовательность – содержание и формы отчетности не изменялись без законных оснований в последующие отчетные периоды;
  • сопоставимость – наличие данных по каждому показателю не менее чем за два года – предыдущий и отчетный.
Также финансовая отчетность должна отвечать требованиям полезности,        надежности,        уместности,        сравнимости,        своевременности, полноты, существенности, нейтральности и последовательности представленной в ней информации.
  1. Для подтверждения достоверности отчетности необходимо опре­делить, своевременно ли объектом контроля проводилась инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверялись и документально под­тверждены их наличие, состояние и оценка.
  2. В ходе проверки следует получить достаточные доказательства того, что отчетность объективно отражает финансово-хозяйственную деятельность, имущество и обязательства организации.
  3. При выявлении количественных искажений (занижение и завышение показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и финансовой отчетно­сти) их сумма должна учитываться и сравниваться с принятым уровнем суще­ственности.
  4. Следует учитывать, что в случае, если нормативные документы в каких-то аспектах не позволяют достоверно и добросовестно отразить состояние дел, как это предписано нормативными правовыми актами, администра­ция объекта контроля вправе указать на это в пояснительной записке к отчет­ности.
 
4.4. Проверка соблюдения законов и иных нормативных правовых актов
  1. При проведении финансового аудита осуществляется проверка соблюдения законов и иных нормативных правовых актов, регламентирующих использование муниципальных средств и имущества, а также выполнения требований нормативных правовых актов, которые определяют форму и со­держание бухгалтерского (бюджетного) учета и финансовой отчетности.
  2. Проверка соблюдения законов и иных нормативных правовых ак­тов проводится в соответствии с порядком, установленным Контрольно-счетным органом для контрольных мероприятий.
 
4.5. Оценка эффективности системы внутреннего финансового контроля и финансового аудита
4.5.1. В ходе проведения финансового аудита главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора (администратора) доходов бюджета, главного администратора (администратора) источников финансирования дефицита бюджета анализируется состояние системы внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, которая должна формироваться объектом контроля в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации и других нормативных правовых актов в целях определения эффективности и степени надежности ее функционирования.
4.5.2.  В ходе проверки необходимо определить, в какой мере система внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита объекта контроля выполняет свою основную задачу по обеспечению законности использования муниципальных средств и достоверности бухгалтерской отчетности.
В зависимости от результатов оценки эффективности системы внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита объекта кон­троля возможна корректировка в соответствующую сторону содержания и объемов контрольных процедур, необходимых для достижения целей кон­трольного мероприятия.
 
4.6.  Выявление искажений в бухгалтерском (бюджетном) учете и финансовой отчетности
  1. В процессе выполнения контрольных и аналитических процедур на объекте контроля, а также при оценке их результатов необходимо учитывать риск существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающих в результате ошибок или преднамеренных действий со­трудников объекта контроля.
  2. Ошибка – это непреднамеренное искажение в бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:
 
  • ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась бюджетная (бухгалтерская) и иная финансовая отчетность;
  • неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;
  • недостатки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию информации.
4.6.3. Искажения, являющиеся следствием преднамеренных действий, могут возникать в процессе составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) в результате неправомерного использования активов.
Следует учитывать, что в процессе составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности могут осуществляться преднамеренные действия, направленные на искажение или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности в целях введения в заблуждение ее пользователей. Признаками таких действий при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются:
  • фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;
  • неверное отражение событий, хозяйственных операций, другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;
  • нарушения в применении принципов бухгалтерского учета.
Неправомерное использование активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем совершения противоправных действий в сфере обращения с муниципальными средствами, инициирования оплаты объектом контроля несуществующих товаров, работ или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.
4.6.4. При проведении проверки необходимо учитывать, что на возможность наличия искажений в результате преднамеренных действий помимо недостатков самих систем учета и внутреннего финансового контроля, а также невыполнения установленных процедур внутреннего финансового контроля могут указывать следующие   обстоятельства:
  • попытки руководства объекта контроля создавать препятствия при проведении проверки;
  • задержки в предоставлении запрошенной информации;
  • необычные финансовые и хозяйственные операции (использование нестандартных проводок для отражения нетиповых, нетипичных хозяйственных операций для деятельности объекта контроля);
  • наличие документов, исправленных или составленных вручную при их обычной подготовке средствами вычислительной техники;
  • хозяйственные операции, которые не были отражены в учете надлежащим образом в результате распоряжения руководства объекта контроля;
  • отсутствие выверки счетов бухгалтерского учета и другие.
Поэтому, исходя из результатов оценки наличия указанных обстоятельств, следует осуществлять процедуры контроля таким образом, чтобы обеспе­чить достаточную уверенность в том, что будут обнаружены существенные для отчетности искажения, являющиеся результатом преднамеренных дей­ствий.
4.6.5. Если в ходе проверки установлено искажение и выявлены признаки наличия преднамеренных действий, которые привели к данному искажению, необходимо провести соответствующие дополнительные процедуры проверки и установить их влияние на отчетность.
При этом нужно исходить из того, что данный факт искажения может быть не единичным. В случае необходимости следует скорректировать характер, сроки проведения и объем контрольных процедур.
По фактам, вызывающим сомнение в достоверности и правильности учета и отчетности, организовать проверки в соответствующих организациях.
4.6.6. Если результаты дополнительных контрольных процедур указывают на наличие признаков преднамеренных действий, приведших к искаже­нию отчетности, а также содержащих признаки состава преступления и тре­бующих принятия незамедлительных мер для безотлагательного пресечения противоправных действий, такая информация в соответствии с Положением о Контрольно-счетном органе направляется в правоохранительные органы.
 
5. Оформление результатов финансового аудита
5.1. Заключительный этап финансового аудита включает обобщение и оценку результатов проверки правильности ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, выполнения требований законов и иных нормативных правовых актов по формированию муниципальных доходов и использованию бюджетных средств, а также составленной финансовой отчетности для их отражения в отчете проверки.
Результаты финансового аудита оформляются актом в порядке, установленном Контрольно-счетным органом соответствующим стандартом для контрольных мероприятий.
  1. В акте проверки наряду с определенными соответствующим стандартом положениями приводится по выявленным нарушениям и недостаткам перечень форм отчетности, которые изучались и проверялись на определен­ную дату, указывается период, за который составлена эта отчетность, а также излагаются результаты проверки.
  2. Выявленные в ходе проверки ошибки и искажения необходимо сгруппировать в зависимости от их существенности и значимости. Должностным лицам объекта контроля следует предоставить возможность исправить то, что можно исправить в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности, уплатить доначисленные налоги, скорректировать финансовые результаты деятельности организации и другие показатели. В отчете эти замечания отражаются с указанием принятых мер.
  3. По результатам проверки в отчете фиксируется, насколько состояние бухгалтерского (бюджетного) учета и финансовой отчетности отвечает требованиям законодательства, а также в какой мере отчетность объекта кон­троля отражает его финансовое положение.
  4. Отчет составляется на основании акта по результатам финансового аудита. Отчет о результатах контрольного мероприятия должен содержать подробные сведения о выявленных нарушениях законодательства, отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях в составлении отчетности и других проверенных аспектах деятельности объекта контроля.
В отчете по итогам финансового аудита содержатся выводы, в том числе:
- об учетной политике;
  • о ведении бухгалтерского (бюджетного) учета;
  • о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности и правильности отражения в ней финансового положения объекта контроля;
  • о системе внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита.
На основе выводов подготавливаются предложения (рекомендации) по устранению выявленных нарушений и недостатков в адрес объектов контроля, органов муниципальной власти, организаций и должностных лиц, в компетенцию и полномочия которых входит их выполнение.
Предложения (рекомендации) должны быть:
  • направлены на устранение причин выявленных нарушений и недостат­ков и на возмещение ущерба (при его наличии);
  • ориентированы на принятие объектами контроля конкретных мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, выполнение которых можно проверить, оценить или измерить;
  • конкретными, сжатыми и простыми по форме и содержанию.
5.6. Итоги финансового аудита реализуются в порядке, установленном Контрольно-счетным органом для контрольных мероприятий.

Стандарты КСО

Полезные ресурсы